В Беларуси в 2023 г ожидается расширение перечня оснований для проведения внеплановых проверок налоговыми органами, вырастут ставки налога на прибыль и налога на доходы иностранных организаций для иностранного учредителя. При этом если отдельный бизнес ищет в изменениях законодательства негатив, то достаточно и оптимистов. Об этом представители юридической фирмы REVERA сообщили на конференции 16 декабря.
Соруководитель белорусского офиса, руководитель инфраструктурных проектов REVERA Александр Антонов выделил четыре тренда, которые были характерны для запросов в сегменте бизнеса в 2022 г и которые, по его мнению, продлятся в 2023 г.
Первым из них является запрос на сделки по купле-продаже бизнеса. Их можно условно разделить на две группы. Первая была характерна для сделок в середине 2022 г и связана с уходом с рынка ЕАЭС международных корпораций. Как правило, компания уходила с российского рынка, где имела производственный объект, а в Беларуси владела товаропроводящей сетью, дистрибьюторами. Сейчас эта тема продолжает быть актуальной – ряд компаний продается.
Вторая группа сделок, которая начала формироваться несколько месяцев назад, затрагивает внутренние сделки M&A.
«Бизнес разделился на две категории: оптимистов и пессимистов. Оптимисты видят широкие возможности на рынке России, где есть большие потребности в стройматериалах, продукции пищевой промышленности. Этой категории бизнеса не хватает существующих мощностей, они покупают новые объекты. Это касается не только белорусского бизнеса, недавно компания с западными «корнями» купила белорусский завод стройматериалов», - прокомментировал Антонов.
Еще одним источником сделок по слиянию-поглощению является выход из бизнеса его владельцев - основателей компаний в 1990-ые гг.
Вторым трендом в 2022 г стал выход белорусских компаний на новые рынки - не только Российской Федерации, но и Грузии, Узбекистана, Казахстана, стран Латинской Америки. Это характерно не только для ИТ-компаний, но и реального сектора экономики.
Третьим трендом эксперт выделил налоговые поверки.
«Участилось количество запросов на сопровождение проверок и оспаривание претензий налоговых органов по 33 статье Налогового кодекса. На самом деле, если плательщик в действительности не уклонялся от уплаты налогов, то можно оспаривать требования и есть успешные кейсы», - отмечает эксперт.
Четвертый тренд в Беларуси сформировался с некоторым опозданием и затрагивает Закон о защите персональных данных.
«Созданный в Беларуси госорган в этой области (Национальный центр защиты персональных данных) активизировал свою работу, мы часто слышим об утечках персональных данных. Эта тема важная в современном цифровом мире и это актуально для многих категорий бизнеса, в первую очередь для розничных сетей», - обратил внимание эксперт.
Факторов неопределенности у бизнеса не осталось
Касаясь важных изменений, имевших место на белорусском рынке в 2022 г, представитель REVERA выделил формирование перечня юрлиц с учредителями из недружественных стран, который был опубликован 1 июля. В нем (с дополнениями) около 200 юрлиц, доли и акции в этих компаниях нельзя продавать.
«Какого-то инструмента, как из этого перечня исключиться или получить согласие на сделку нет. Вероятно, надо вести работу с правительством и Минэкономики по исключению компании из перечня путем принятия нового постановления Совета министров», - рекомендует Антонов.
Эксперт также упомянул сохранение у государства еще одного инструмента контроля над сделками в виде согласия антимонопольного органа (МАРТ) при приобретении компаний (например, с активами более 2 млн евро в эквиваленте).
«Ранее мы могли сказать клиенту, что такое согласие необходимо, без чего ему угрожал штраф и риск обжалования сделки, однако подобных кейсов или не было, или они были крайне редкими. В текущей ситуации если покупается актив, пренебрегать согласием МАРТа не следует. Кроме того, буквально недавно мы получили разъяснение МАРТа, в котором говорится, что если компания получает активы у компании-банкрота, все равно согласие антимонопольного органа получать надо», - сообщил Антонов.
Заметным явлением на рынке в 2022 г, по словам эксперта, стал временный запрет на привязку арендной платы к валюте - он затронул значительный сектор рынка. Прошедшие два месяца, отведенные на приведение договоров аренды в соответствие с документом, по мнению эксперта, засвидетельствовали зрелость рынка.
«Не было большого числа судебных кейсов, когда арендодатель и арендатор не смогли договориться. В большинстве известных нам случаев суды отказывают в исках о понуждении к изменению договоров аренды на будущие периоды, а взыскивают арендную плату по курсу на 22 сентября (день, предшествующий дате вступления в силу нововведений – ред.)», - рассказал Антонов.
Комментируя возможные факторы неопределенности в законодательной сфере, затрагивающие работу бизнеса с 2023 г, эксперт отметил, что не видит существенных вопросов с точки зрения законодательного регулирования. По его словам, несколько месяцев назад таким вопросом был проект Налогового кодекса, однако он к настоящему времени уже представлен и бизнес может изучить предлагаемые изменения.
Также не представляют особой сложности принятые нормативные акты в области ценового регулирования: большинство игроков определились относительно предъявляемых к ним требованиям.
«Сегмент, где есть некоторая неопределенность - сфера регулирования цен на иностранные медицинские товары. Было анонсировано возвращение на них с 1 января 2023 г референтного ценообразования - максимальная цена будет определяться ценой товара на смежных рынках. На сегодня в публичном доступе нет списка референтных стран, цены в которых будут приниматься за основу, равно как и подходов - средняя цена на этих рынках, максимальная цена на них? В условиях сложной логистики, затруднений с расчетами есть определенные объективные факторы, которые будут влиять на то, почему цена на отдельные европейские медицинские товары в Беларуси может быть выше, чем, например, в Польше», - указывает эксперт.
Перечень оснований для внеплановых проверок расширится
Ведущий юрист REVERA Анна Протас затронула изменения в камеральном контроле за 2022 г и новации контрольных мероприятий на 2023 г. Эксперт указала, что в настоящее время налоговый контроль смещен в сторону камеральных проверок. Основной целью камеральной проверки является представление плательщику права самостоятельно исправить допущенную ошибку без привлечения плательщика к ответственности.
«Законодательно в Налоговом кодексе закреплено ограничение проверяемого периода пятью годами, предшествующими году, за который проводится проверка - по аналогии с выездными и выборочными проверками. Срок истребования документации по трансфертному ценообразованию по требованию налогового органа при проведении проверок переносится с 1 июля на 1 августа года, следующего за календарным годом, в котором совершены определенные сделки», - сообщила Протас.
Она обратила внимание, что камеральные проверки проводятся не только в отношении субъектов хозяйствования, но и физлиц - как правило, это собственники бизнеса, состоятельные лица, у которых налоговый орган проверяет соответствие расходов доходам.
«Со следующего года планируются изменения в Налоговый кодекс в части камеральных проверок во вопросу соответствия расходов доходам. Проверки будут проводиться в случае, если налоговые органы выявят превышение расходов над доходами на сумму 1000 базовых величин (32 тыс бел руб, 11,7 тыс долл по курсу Нацбанка Беларуси) – на сегодня этот порог составляет 500 БВ (16 тыс бел руб, 5,85 тыс долл, 1 долл 2,7370 бел руб)», - сообщила Протас.
Эксперт также рассказала о планируемых изменениях в Налоговый кодекс на 2023 г, затрагивающих камеральные проверки.
«В Налоговый кодекс вносятся изменения, по которым срок предоставления документов, подтверждающих расходы, составляет 30 рабочих дней со дня направления налоговым органом физлицу требования. Если документы предоставлены позднее, то сейчас они не принимаются к учету. Но со следующего года вносятся изменения: если такие подтверждающие документы были получены от госорганов, организаций, ИП, нотариусов, то они могут быть представлены и по истечении 30 дней и будут учитываться при проверке. Срок составления акта дополнительной камеральной проверки будет увеличен с 1 до 3 месяцев», - рассказала эксперт.
Она обратила внимание на тренд 2022 г – проведение выборочных и неплановых проверок, в которых налоговые и другие контролирующие органы проверяют положения статьи 33 Налогового кодекса, которая позволяет корректировать налоговую базу и сумму подлежащего к уплате налога в случае установления каких-либо недобросовестных действий со стороны плательщика.
Эксперт также ознакомила с планируемыми изменениями и дополнениями по вопросам контрольной и надзорной деятельности. Их предполагается закрепить в нормативном акте, вносящем изменения в действующий указ №510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь».
В частности, предусматривается расширение перечня оснований для назначения внеплановых проверок.
«Если внеплановая проверка будет назначаться по точечным вопросам, и проверяющий в настоящее время не вправе выходить за пределы заявленных вопросов, то в случае вступления в силу изменений при обнаружении иных нарушений в ходе проверки они тоже будут подвергаться проверке с отражением результатов в материалах проверки», - рассказала Протас.
Также в указ №510 предполагается внести норму, по которой проверка представительств иностранных организаций может быть проведена ранее двух лет со дня их создания. Ремесленников и субъекты хозяйствования, находящиеся в процедуре банкротства, предполагается вывести из-под действия данного указа.
Проектом документа предусматривается расширение перечня оснований для назначения внеплановых проверок. Так, в ходе внеплановой проверки подлежат изучению как вопросы (сферы), к которым относятся факты и обстоятельства, выявленные в отношении конкретных проверяемых субъектов и послужившие основанием для назначения проверки, так и вопросы, по которым в ходе проверки будут установлены факты и обстоятельства, свидетельствующие о совершаемом (совершенном) нарушении.
«В настоящее время законодательством предусмотрен предельный срок для проведения проверок субъектов хозяйствования - 30 рабочих дней. Она может быть приостановлена или продлена. Новым будет то, что в случае обнаружения оснований для корректировки налоговой базы в рамках 33 ст Налогового кодекса проверка может быть однократно продлена на 30 дней», – пояснила Протас.
Новые плательщики НДС и рост ставки налога на прибыль
Налоговый консультант юридической группы REVERA и непосредственный участник разработки проектов Налогового кодекса и иных нормативных правовых документов в сфере налогообложения Светлана Шевченко выделила основные моменты, которые будут определять порядок налогообложения в 2023 г.
Она обратила внимание на изменения в уплате НДС: с 1 января 2023 г плательщиками НДС признаются иностранные ИП в отношении товаров, работ, услуг, реализуемых на территории Беларуси.
«Это значит, что, когда белорусские компании или ИП будут оплачивать услуги, например, консультационные, маркетинговые, рекламные, услуги по разработке ПО, модификации, тестированию ПО, местом реализации которых признается Республика Беларусь, необходимо будет уплатить НДС. НДС уплачивается за счет белорусских организаций и белорусских ИП. Иностранными ИП являются лица, которые зарегистрированы на территории иностранных государств. Ими, в том числе могут быть и граждане Республики Беларусь, зарегистрированные как ИП на территории Армении, Узбекистана и т.д.», - указала Шевченко.
Она также сообщила, что в 2023 г устанавливается ограничение на вычет сумм НДС по покупкам, произведенным за счет средств безвозмездной спонсорской помощи.
Представитель REVERA сообщила, что в части налога на прибыль его ставка повышается с 18% до 20%. В настоящее время такой размер ставки действует на территории Могилевской, Гомельской и Витебской областей. Одновременно советы депутатов утрачивают право повышать ставку налога на прибыль.
С 1 января 2023 г ставка налога на дивиденды составит 15%, когда они выплачиваются иностранному учредителю (в настоящее время ставка составляет 12%). Налогообложение дивидендов производится с учетом норм действующих международных договоров.
«Для подоходного налога с физлиц ставка остается на уровне 13%. Предлагается до 1 января 2025 г продлить действие ставки в размере 13% для резидентов ПВТ. Для ИП ставка подоходного налога составит 20%. ИП имеют право на возможность применения вычета, если не хотят учитывать документально подтвержденные расходы - тогда вычет составит 20%. Применяя ставку 20% плюс налоговый вычет в размере 20% от выручки при реализации товаров, работ, услуг, налоговая нагрузка будет примерно 16%», - рассказала Шевченко.
Эксперт отметила, что в 2023 г предлагается поднять ставку до 26% в отношении неподтвержденных доходов физлиц при их проверке на наличие источников доходов для приобретения дорогостоящего имущества.
В 2023 г также ожидается повышение ставок налога в фиксированных суммах в отношении доходов от сдачи в аренду/наем жилых и (или) нежилых помещений и машиномест.
Представитель REVERA обратила внимание, что кардинальные изменения ожидает земельный налог.
«Налогоплательщик - юридическое лицо будет освобождено от подачи отчетности в налоговый орган - он сам произведет расчет земельного налога на основании имеющихся у него сведений и направит налогоплательщику. Тот после проверки подтвердит такие сведения и вернет декларацию в налоговый орган», - сообщила Шевченко.
Касательно действия упрощенной системы налогообложения эксперт сообщила, что ее с 1 января 2023 г будут не в праве применять индивидуальные предприниматели. Ставка налога при УСН не изменится и составит 6%. Вводится кассовый принцип отражения выручки. Плательщики налога будут обязаны вести книгу учета доходов и расходов и предоставлять декларацию по итогам года даже если у них не будет объектов налогообложения.
Если сайт собирает аналитику, это касается персональных данных
Трендом 2022 г стало влияние на работу компаний законодательства в сфере защиты персональных данных. Соответствующий закон вступил в силу 15 ноября 2021 г. Как подчеркнула руководитель проектов в сфере защиты персональных данных Алена Поторская, к настоящему времени вышло множество дополнений и разъяснений, поэтому организациям для работы в рамках закона необходимо скорректировать ранее принятые локальные правовые акты для соответствия нормам закона.
Она обратила внимание на важное следствие из определения «персональные данные»: к ним относится любая информация, которая может идентифицировать пользователя.
«Если организация или сайт не собирает персональные данные, такие как имя, фамилия, номер телефона, но к сайту подключены такие сервисы как Яндекс Метрика, Гугл Аналитикс и подобные для анализа аудитории, то этот сайт обрабатывает персональные данные (информацию, получаемую с помощью cookie-файлов), и соответственно, компания должна следовать нормам закона», - указала эксперт.
Поскольку закон устанавливает свободную форму получения согласия физлица на обработку персональных данных, то такое согласие компания может получить в электронной форме, в мессенджере, главное, чтобы она могла доказать факт его получения.
Представитель REVERA остановилась на существенной функции госоргана, ответственного за работу в этой области – Национального центра защиты персональных данных (НЦЗПД). Он имеет право проводить три вида проверок: плановые, внеплановые и камеральные. Центр готовит перечень компаний, которые подпадают под плановые проверки. В текущем году они прошли в шести компаниях, список на 2023 г появится до конца 2022 г на сайте НЦЗПД.
«Помимо плановых проводятся неплановые проверки. Они инициируются, среди прочего, на основании утечек персональных данных. К примеру, подобным резонансным фактом стала утечка данных клиентов сети магазинов «Соседи». В рамках внеплановой проверки проверяют соблюдение всех мер по защите данных, не только связанные с фактом утечки. Также причиной внеплановой проверки может стать жалоба физлица на нарушения в работе с персональными данными», - отметила эксперт.